У каждой компании в собственности обязательно имеются оборотные активы, обеспечивающие ей стабильность производства и финансового состояния. Одной из основных частей оборотных активов являются материально-производственные запасы (МПЗ) .

В их состав входят исходное сырье, необходимое для производства или для оказания услуг (работ), активы, необходимые руководству для выполнения своих функций, также товары, предназначенные для реализации, если это торговая организация. Кроме того, – это инструменты, запасные части для оборудования, топливо, средства защиты, спецодежда и даже основные средства, которые стоят менее 40 тыс. руб .

Бухгалтерский учет МПЗ имеет свой круг задач, который определен действующим законодательством. А именно:

• определение размера , влияющих на себестоимость запасов;
• корректное оформление документации для представления в нужное время информации о произведенных, поступивших и реализованных МПЗ;
• обеспечение сохранности запасов при их хранении и эксплуатации;
• обеспечение непрерывности производственного процесса, путем своевременного пополнения запасов;
• анализ количества и структуры МПЗ с целью выявления невостребованных материалов или их излишков;
• осуществление мероприятий, направленных на анализ эффективности их использования.

Основным нормативным документом, конечно, нужно назвать федеральный закон №402-ФЗ. Однако он содержит лишь общие требования к бухгалтерскому учету .

При отражении же МПЗ необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, а именно:

• ПБУ 5/01 . Данный документ раскрывает понятие МПЗ, их состав, раскрывает сущность различных способов их оценки, которые может использовать предприятие, а также правила их отражения в бухгалтерском учете;
• ПБУ 9/99 – используется при расчете финансового итога от реализации товаров и произведенной продукции;
• ПБУ 10/99 – применяется, если имело место выбытие МПЗ;
• – необходимо при составлении учетной политики компании, где в том числе должны быть отражены применяемые методы оценки, используемые счета учета, правила проведения инвентаризации запасов.

Также к нормативной базе можно отнести и план счетов вместе с инструкцией и соответствующие методические рекомендации финансового ведомства нашей страны.

Классификация в соответствии с ПБУ

ПБУ 5/01 подразделяет рассматриваемые активы на следующие категории :

• сырье, т.е. активы, которые используются как исходные материалы для основного производства компании;
• активы, которые приобретались или изготавливались для продажи. Имеется в виду товары и готовая продукция;
• запасы, необходимые для функционирования компании.

Методические указания по учету

МПЗ являются объектами, на которые воздействует человек, чтобы получить готовую продукцию, а в итоге – прибыль. Необходимо при этом понимать, что они полностью потребляются в ходе производственного процесса, в отличие от средств труда, т.е. основных средств, затраты на которые включается в себестоимость продукции частями посредством механизма .

Стоимость

Стоимость МПЗ в бухгалтерском учете определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение или создание. Если запасы были приобретены по договору купли-продажи с контрагентом фирмы, то в их себестоимость включаются :

• суммы, выплаченные по данному договору;
• затраты на консультации, связанные с этой сделкой;
• суммы, выплаченные посредникам, при их участии;
• таможенные платежи;
• транспортные расходы;
• налоги, которые не подлежат возмещению.

Данный перечень не является закрытым. Законодательство обязывает включать в себестоимость запасов все расходы, которые были связаны с их приобретением.

Если же МПЗ – это продукт собственного производства компании, то в их стоимость включаются все затраты, произведенные в процессе их изготовления.

Рассматриваемые активы могут поступить в организацию иными путями. Например, их предоставил учредитель. В этом случае он сам и определяет их стоимость, предварительно согласовав ее с остальными собственниками фирмы.

Если же активы поступили безвозмездно, то за основу принимается рыночная цена аналогичных объектов.

Стоимость запасов складывается из фактических затрат , которые были понесены при их приобретении. При этом законодательство не разрешает ее изменять. Однако для этого правила существует исключение. Так, если МПЗ устарели или в некоторой степени лишились своих полезных свойств, то в отчетности их нужно отражать по той цене, по которой их реально продать. А возникающая разница соответственно уменьшает текущую прибыль компании.

Для этой цели ПБУ разрешает формировать соответствующий резерв . Данное положение должно быть закреплено в учетной политике фирмы. Согласно действующим правилам резерв формируется один раз в конце отчетного года.

При этом его сумма не может быть произвольной. Она рассчитывается как разница между актуальными рыночными ценами на активы и их стоимостью в бухгалтерском учете. Не лишним будет подготовить документы, свидетельствующие об уровне рыночных цен.

В Плане счетов для учета резервов под снижение стоимости запасов предусмотрен счет 14 . Этот счет не отражается в итоговой отчетности, поэтому в балансе указывается стоимость МПЗ за минусом резерва.

Выбытие

Выбытие МПЗ, как правило, происходит путем передачи их в производство , на нужды руководящего состава и обслуживание основной деятельности. Также данные активы могут быть проданы, переданы как вклад в другую компанию или для обеспечения совместной деятельности.

Все перечисленные действия должны сопровождаться корректно оформленной документацией. Например, выдача материалов в производство происходит на основании требований, лимитно-заборных карт либо накладными на внутреннее перемещение.

Реализация сопровождается накладными и счетами-фактурами . Все эти документы имеют унифицированную форму, но ее применение в настоящее время не является обязанностью фирмы. Компании могут сами определить для себя форматы документов. Единственное условие, которое нужно соблюдать – это наличие обязательных реквизитов, содержащихся в Федеральном законе №402-ФЗ .

Отражение на счетах бухгалтерского баланса

В бухгалтерском балансе МПЗ отражаются во втором разделе, т.к. относятся они к оборотным активам, которые используются компанией в течение года. Для них предусмотрена обобщенная строка 210 «Запасы» , которая затем расшифровывается по отдельным строкам, где указываются отдельно материалы и сырье, товары и готовая продукция, а также незаконченное производство.

Отдельно нужно напомнить, что баланс согласно российскому законодательству должен быть оформлен в нетто-оценке . То есть в нем необходимо отразить реальную стоимость запасов.

Так, если компания создавала резерв, то его вычитают из стоимости активов. А если учетной политикой организации предусмотрено отражение отклонения стоимости материалов на отдельном счете, то стоимость материалов должна быть указана за минусом таких отклонений.

Бухгалтерский учет МПЗ в компании должен быть организован таким образом, чтобы заинтересованные лица могли оперативно получать информацию о составе запасов, их стоимости, наличии и их движении. Как правило, данные активы хранятся на складах, поэтому именно сотрудники складов должны обеспечивать аналитический учет. Сотрудникам же бухгалтерии следует контролировать идентичность складского и бухгалтерского учета МПЗ, который должен вестись параллельно.

Финансовое законодательство в учете запасов предоставляют компаниям достаточно широкий выбор.

Например, они могут отражать покупные материалы по фактической себестоимости или использовать учетную, используя при этом счет для отражения возникающих отклонений. Они могут сами решать, нужен резерв по обесценение или нет, как часто будут проводиться .

Также компании сами могут определить, каким образом ведется бухгалтерский учет и учет на складе. Так, на складе можно учитывать активы в натуральном выражении, а в бухгалтерии – в стоимостном.

Главное, чтобы все нюансы были отражены в учетной политике фирмы . Именно этот документ служит отправной точкой при проверках различными контролирующими инстанциями. Опираясь на него, проверяющие делают выводы о том, как организован бухгалтерский учет МПЗ и его документальное оформление.

Забалансовый учет

За балансом организации должны отражаться те ценности, которые находятся у нее, но фактически ей не принадлежат. В плане счетов есть следующие , на которых ведется учет МПЗ:

• 002 – здесь отражаются материалы, не принадлежащие компании на праве собственности. Это могут быть ошибочно полученные активы, активы, находящиеся на временном хранении, брак и т.п.
• 003 – так называемые , т.е. активы, которые поступили в компанию с целью дальнейшей переработки и которые подлежат возврату передающей стороне.
• 004 – комиссионные товары, которые организация приняла для реализации в качестве посредника.
• 006 – бланки строгой отчетности. Применяется фирмами, не использующими кассовую технику.

Формы первичной документации

Каждая запись в бухгалтерском учете должна производиться на основании документа .

Если МПЗ были приобретены у контрагента, то покупка их производилась на основании доверенности, выписанной сотруднику фирмы.

На складе должен оформляться приходный ордер, основанием для которого послужила доставка запасов вместе с накладной, счетом-фактурой и ТТН.

Движение внутри компании сопровождается следующими документами :

• лимитно-заборные карты;
• требования;
• накладные на внутреннее перемещение;
• акты о поступлении материалов, полученных при демонтаже имущества и т.п.

Если произошли реализация МПЗ, то должны быть оформлены накладные и ТТН.

Все перечисленные документы имеют утвержденную форму , но их использование не обязательно.

Методы оценки

При выбытии МПЗ их также нужно оценивать. ПБУ 5/01 разрешает использовать один из следующих способов :

• по стоимости каждого актива;
• по средней стоимости;
• по стоимости наиболее раннего приобретенного актива ();
• по стоимости последнего приобретенного актива (ЛИФО).

Используемый способ необходимо указать в учетной политике фирмы.

Первый метод оценки могут применять компании, которые выпускают продукцию с небольшой номенклатурой, т.е. перечнем. В такой ситуации она легко может отследить движение материалов и точно учесть израсходованный актив в себестоимости товара.

При втором методе все запасы делятся на однородные группы. И по каждой группе рассчитывается своя средняя себестоимость с помощью деления общей стоимости группы на количество активов, входящих в нее.

При третьем и четвертом методах оценки считается, что первыми в производство отпускаются первые или последние по времени поступившие запасы соответственно.

Проводки

Для бухгалтерского учета сырья и материалов применяются счета , 15, 16, 14 . В таблице представлены основные типовые проводки.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Поступили материальные запасы от поставщиков, подотчетных лиц и иных кредиторов
Фактическая себестоимость	10	60, 71, 76
Учтен НДС	19	60, 71, 76
Фактическая себестоимость	15	60, 71, 76
Учетная оценка	10	15
Учтен НДС	19	60, 71, 76
Оплачены счета поставщиков	60	51
НДС предъявлен к вычету	68	19
Учет ведется по фактической себестоимости
Отпущены материалы со склада	20, 23, 25, 26, 28, 44	10
Учет ведется с использованием счета 15
Отпущены материалы по учетной оценке	20, 23, 25, 26, 28, 44	10
Списаны отклонения фактической себестоимости:
фактическая себестоимость превысила учетную	16	15
фактическая себестоимость не превысила учетную	15	16
Материалы отгружены покупателям	62, 76	91
Поступил платеж от покупателя	51	62, 76
Списана фактическая себестоимость проданных МПЗ	91	10
Списана учетная оценка проданных МПЗ	91	10
Списаны отклонения фактической себестоимости МПЗ от учетной	91	16
Начислен НДС по проданным МПЗ	91	68
Переданы МПЗ в порядке фин.вложений в уставный капитал	91	10
	58	91
МПЗ переданы безвозмездно	91	10
Сформирован резерв	91	14

Инвентаризация

Законодательство обязывает компании минимум раз в год проводить инвентаризацию запасов. Внеочередная проводится, если уволился сотрудник склада, если имущество продается или сдается в аренду, если был выявлен факт кражи или мошенничества и т.п.

В ходе инвентаризации происходит сравнение данных учета и фактического наличия запасов. Проверку должна производить комиссия, которая подписывает соответствующий акт. Этот акт с результатом проверки утверждает руководитель компании.

Выявленные излишки МПЗ отражаются в учете как доход организации и приходуются на склад. Недостачи относятся первоначально на , а потом компенсируются виновным лицом. Если же этот сотрудник не был установлен, то относится к прочим расходам фирмы. При стихийных бедствиях она сразу же учитывается как убыток.

Вебинар по новому порядку учета МПЗ представлен ниже.

Заполните бланк без ошибок за 1 минуту!

Бесплатная программа для автоматического заполнения всех документов для торговли и склада.

Бизнес.Ру - быстрое и удобное заполнение всех первичных документов

Подключиться бесплатно к Бизнес.Ру

Учёт движения, перемещения материалов

К материально-производственным запасам относят: производственные запасы (материалы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи); готовая продукция, предназначенная для продажи; товары, которые используют для управленческих нужд предприятия.

Процесс движения материалов состоит из трёх этапов:

Поступление материалов на предприятие,

Расходование материалов на предприятии,

Выбытие материалов из предприятия.

На первом этапе материалы принимаются к учёту на основе первичных документов, производится их стоимостная оценка.

На втором этапе осуществляется отпуск материалов на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства, а также для управленческих нужд предприятия.

Внутреннее перемещение материалов на предприятии
Поступление материалов	Расходование материалов	Выбытие материалов
Приобретение материалов за плату	Отпуск материалов в производство
Изготовление материалов собственными силами предприятия	Отпуск материалов на обслуживание производства	Продажа (реализация) материалов
Поступление материалов в счёт вклада в уставной капитал	Отпуск материалов для управленческих нужд	Передача материалов в счёт вклада в уставной капитал
Безвозмездное получение материалов	Отпуск материалов на исправление брака	Безвозмездная передача материалов
Поступление материалов в обмен на другое имущество	Внутреннее перемещение материалов	Передача материалов в обмен на другое имущество
Поступление материалов в результате списания основных средств

Документы по учёту материалов на складе

Операции по движению материалов, такие как поступление, перемещение, расходование и выбытие, оформляются первичными учётными документами. (см. Актуальные бланки)

Унифицированные формы первичной учётной документации
№ формы	Наименование формы	Вид операции
	Приходный ордер	Поступление
М-7	Акт о приёмке материалов	Поступление
М-8	Лимитно-заборная карта	Внутреннее перемещение
М-11	Требование-накладная	Внутреннее перемещение
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Выбытие
М-17	Карточка учёта материалов	Учет движения материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений	Поступление

Поступление материалов

Выбытие материалов

Накладная М-15 оформляется при отпуске материалов сторонним организациям.

Учёт движения материалов

Карточка учёта материалов по форме № М-17 служит для учёта движения материалов, находящихся на хранении в складах предприятия. Учёт ведётся по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и прочим признакам (сортовой учёт).

Как автоматизировать работу с документами и не заполнять бланки вручную

Автоматическое заполнение бланков документов. Сэкономьте свое время. Избавьтесь от ошибок.

Подключитесь к КЛАСС365 и пользуйтесь полным спектром возможностей:

• Автоматически заполнять актуальные типовые формы документов
• Печатать документы с изображением подписи и печати
• Создавать фирменные бланки с вашим логотипом и реквизитами
• Составлять лучшие коммерческие предложения (в том числе по собственным шаблонам)
• Выгружать документы в форматах Excel, PDF, CSV
• Рассылать документы по email прямо из системы
• Вести учет товаров на предприятии

С КЛАСС365 вы сможете не только автоматически готовить документы. Программа складского учета бесплатно позволяет управлять целой компанией в одной системе, с любого устройства, подключенного к интернету. Легко организовать эффективную работу с клиентами, партнерами и персоналом, вести торговый, складской и финансовый учет. КЛАСС365 автоматизирует всё предприятие.

Начните работу с Бизнес.Ру прямо сейчас! Используйте современный подход к управлению бизнесом и увеличивайте доход.

Подключиться бесплатно к Бизнес.Ру

Материально-производственные запасы — это оборотные средства организации, характерные особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44Н) к МПЗ относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, работ, оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ определяется по-разному, в зависимости от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствие с договором, поставщикам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
• затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию, и начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов в организацию, формируют так называемые транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку, подлежащие оплате покупателем согласно договору сверх цены этих материалов;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах сумм, предусмотренных договором поставки;
• другие расходы.

Расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и силами сторонних организаций. При вы полнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и вы грузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание на тот факт, что в фактическую себестоимость материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам. Причем в фактическую себестоимость могут быть включены только те из них, которые начислены до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Проценты же, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов организации.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия ценностей к учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной учетной цене, в качестве которой используется цена приобретения или нормативная (плановая) себестоимость приобретения.

Материальные ценности, используемые предприятием, классифицируют по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тарные материалы, топливо, запчасти и другие ценности.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому открываются следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Запасные части».
6. «Прочие материалы».
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8. «Строительные материалы».
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10. «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
11. «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции, работ и услуг.

Сырье, как правило, является продукцией сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные материалы способствуют доведению вырабатываемой продукции до готовой продукции в соответствии с установленными ТУ и стандартами.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не отнесенные к готовой продукции.

Тара и тарные материалы - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранение продукции.

Топливо и запасные части - ценности, используемые при выработке тепла, ремонте основных средств, потребляемые собственным автотранспортом.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

Специальная оснастка и спецодежда. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, спецоборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135Н) к спецоснастке относятся:

• специальные инструменты и приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, услуг;
• спецоборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
• спецодежда - средства индивидуальной защиты работников.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, кокили, опоки и др.

К специальному оборудованию относятся:

• специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.);
• контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний, конкретных изделий и сдачи их заказчику;
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование и др.

В состав специальной одежды входят:

Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы и др.).

Согласно Учетной политике организации в составе материалов могут учитываться: инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Аналитический учет материальных ценностей организуется по местам хранения (складам, кладовым) в разрезе номенклатурных номеров, которые присваиваются материалам согласно разработанной на предприятии номенклатуре.

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № 17).

11.2. Документальное оформление движения МПЗ

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются разнообразными первичными документами, основные из которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Поступление материалов на склад предприятия оформляется приходным ордером (форма М-4), в котором отражается наименование материала, поступившее количество, условная цена, цена приобретения. Он составляется материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад в одном экземпляре, а затем передается в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами.

При наличии расхождений между фактическим количеством и данными, указанными в счете поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

В случаях доставки материалов собственным автотранспортом основанием для их оприходования является товарно-транспортная накладная.

Возврат материальных ценностей из производства на склад как неиспользованных оформляется Накладной на внутреннее перемещение (формы М-13 и М-14).

Отпуск материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8) и требований накладных (форма М-11).

В лимитно-заборных картах (форма М-8) указывается:

• наименование материалов, подлежащих отпуску;
• лимит отпуска;
• фактический отпуск в счет установленного лимита;
• дата отпуска;
• остаток неиспользованного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: первый - подразделению, использующему материал, второй - складу. При отпуске материалов со склада представитель подразделения расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а кладовщик - в экземпляре лимитно-заборной карты подразделения.

Реализация материальных ценностей оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). По окончании месяца документы, оформляющие движение материалов, сдаются в бухгалтерию для счетной проверки и обработки.

В случаях отсутствия типовых документов предприятию предоставлено право самостоятельно разрабатывать приходно-расходные документы с сохранением в них обязательных реквизитов.

11.3. Организация учета материалов на складах

Учет материалов на складах осуществляется заведующим складом (кладовщиком), с которым заключен договор о материальной ответственности за вверенные ему ценности.

Кладовщик принимается на работу по согласованию с главным бухгалтером и освобождается от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организацией.

На складах (в кладовых) осуществляется количественный (сортовой) учет материалов в разрезе видов материалов и номенклатурных номеров. Учет ведется на карточках учета материалов (форма М-17), основными реквизитами которой являются:

• наименование материала;
• его номенклатурный номер;
• местонахождение (стеллаж, полка);
• единица измерения;
• цена (учетная цена).

На карточках учет ведется в натуральных единицах измерения. Особенностью ведения карточек складского учета является соблюдение следующего правила - определение нового остатка материала после каждой операции по их движению.

На складах учет материалов осуществляется оперативно-сальдовым методом. Его суть состоит в том, что каждые 5-10 дней работник бухгалтерии осуществляет проверку записей на карточках учета материалов, подтверждая результаты проверки своей подписью. На 1-е число каждого месяца кладовщик составляет сальдовую книгу и представляет ее для проверки и таксировки в бухгалтерию. В бухгалтерии данные сальдовой книги сверяются с ведомостью движения материалов, составляемой в бухгалтерии. При выявлении расхождений производят перепроверку записей вплоть до проведения инвентаризации.

11.4. Бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии

В зависимости от принятого в Учетной политике положения, учет материалов в бухгалтерии может быть организован по одному из следующих вариантов.

При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов без НДС.

Расчеты с поставщиками по поставленным ценностям учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании первичных документов (приходных ордеров, счетов поставщиков, счетов-фактур, авансовых отчетах о командировочных расходах лиц, занятых непосредственным приобретением материальных ценностей, выписок из расчетного счета в банке) на стоимость полученных материалов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Исходя из того, что в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости), в бухгалтерии на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене и отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Это вызывает необходимость распределения отклонений фактической себестоимости от учетной цены между остатками материалов на складах и израсходованных на производство продукции, работ и услуг.

Распределение производится по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:

где По - процент отклонений;

Онм - отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца, тыс. р.;

Ом - отклонение фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам, тыс. р.;

Мнм - стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, тыс. р.;

Мм - стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к остатку материалов на складах, определяется как произведение процента отклонений на остаток материалов на конец месяца по условной цене, т. е.

где Со - сумма отклонений на остаток материалов, тыс. р.;

Мкм - стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов Ср , определяется как произведение процента отклонений По на стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц по учетной цене, т. е.

где Ср - сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы, тыс. р.;

Мр - материалы, израсходованные за месяц по учетной цене, тыс. р.

Расчет распределения отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп ценностей. Порядок распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам показан в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

№ п/п	Показатели	По учетной цене, тыс. р.	Отклонение от учетной цены, тыс. р.	Фактическая себестоимость, тыс. р.
	Остаток материалов на начало месяца
	Поступило за отчетный месяц
	Итого с остатком
	Средний процент отклонений
	Израсходовано за месяц
	Остаток материалов на конец месяца (п. 3 — п. 4)

На стоимость израсходованных на производство материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Оценка материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетный счет». По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая) себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет счета 10 «Материалы». Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг в текущем месяце.

Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному при организации учета материалов по первому варианту.

При этом производятся следующие записи на счетах:

1. На сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60, 71, 50, 51.

2. На стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой) себестоимости материалов согласно первичным документам:

Д-т сч. 10 «Материалы» — нормативная (плановая) себестоимость материалов

Д-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» — на сумму отклонений фактической себестоимости

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на сумму фактических затрат по приобретению материалов.

3. На стоимость материалов в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг согласно первичным документам:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

4. На сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов согласно расчету бухгалтерии:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».

5. На стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

В случаях, когда в составе материальных ресурсов учитывается специнструменты, спецприспособления, специальное оборудование (спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим образом.

Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.

Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.

Поступление данных средств отражается записью:

Д-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Передача спецоснастки в эксплуатацию осуществляется на основании требований и отражается записью:

Д-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»

К-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается одним из следующих способов:

• линейным способом;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

На стоимость списанной спецоснастки делается запись:

Д-т сч. 25, 26

Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18. 12. 1998 г. № 51. При этом делается запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Недоамортизированная стоимость спецоснастки списывается на прочие расходы организации записью:

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Расходы по ремонту спецоснастки и спецодежды относятся на затраты по обычным видам деятельности.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место в следующих случаях:

• при отпуске на производство продукции, работ и услуг;
• при реализации на сторону;
• при вкладе в уставный капитал;
• при передаче по договору дарения;
• при передаче по договору мены.

Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.

Первичные документы по расходу материалов на производство продукции, работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке. По данным первичным документам составляется разработочная таблица использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.

Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются следующие записи:

1. На фактическую стоимость реализованных материалов:

Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

2. На сумму счета, предъявленного покупателю:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»

3. На сумму НДС, причитающегося бюджету:

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат реализации материалов, который отражается записью:

Д-т сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Безвозмездная передача материалов оформляется актом. Материалы списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:

На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый результат организации:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как финансовые вложения.

При этом делаются записи:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

Выбытие материалов в связи с вкладом в уставный капитал отражается записью:

Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10«Материалы».

Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

11.5. Инвентаризация МПЗ и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее первого октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Склады перед инвентаризацией опечатываются.

Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительные ведомости.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1. Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию в оценке по рыночной стоимости. При этом делается запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»

2. Недостача материальных ценностей, которая списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на затраты записью:

Д-т сч. 25,26

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам. При этом разница между стоимостью материалов по рыночным ценам и их фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На сумму разницы, подлежащую возмещению материально ответственным лицом, дебетуется счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При возмещении недостачи виновным лицом делаются записи:

1. Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

2. Д-т сч. 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы».

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов в организациях

Выводы

Материально-ценные запасы относятся к оборотным средствам организации, характерной особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

Синтетический учет МПЗ осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, а аналитический организуется на карточках складского учета по каждому виду, типу, сорту материала в натуральных единицах измерения на карточках складского учета. Учет материалов организация может осуществлять с применением счетов 15, 16 и 10 или с применением только счета 10 «Материлы». Учетной политикой организации определяется оценка МПЗ, израсходованных на производство (метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены). НДС, уплачиваемый поставщику, в фактическую себестоимость материалов не включается, а полностью предъявляется бюджету к возмещению при соблюдении следующих условий:

• материальные ценности получены (оприходованы);
• НДС выделен в платежных документах;
• имеется счет-фактура.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация МПЗ. Выявленные излишки относят на финансовые результаты организации, а недостачи учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание недостач производится с учетом причин их возникновения.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение МПЗ организации.
2. Какие ценности относятся к МПЗ организации?
3. Какие ценности относятся к спецоснастке организации?
4. В какой оценке МПЗ отражаются в балансе и в текущем учете?
5. Какие затраты включаются в фактическую стоимость МПЗ?
6. Какие методы оценки МПЗ применяются при определении стоимости израсходованных материалов на производство продукции, работ и услуг?
7. Как распределяются отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетной цене?
8. Каков порядок проведения инвентаризации МПЗ?
9. Как отражаются на счетах результаты инвентаризации МПЗ?
10. По какой стоимости возмещается недостача материалов материально ответственным лицом?

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006) от 27.11.2006 г. № 154н.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н с учетом изменений и дополнений от 23.04.2002 г. № 33н.
9. Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

В понятие «движение» входит поступление, внутренние перемещения и потребление или реализация ТМЦ на сторону

Основная задача проверки операций по поступлению МПЗ – проверка полноты и своевременности оприходования поступающих МПЗ.

Основные каналы поступления: от поставщиков на основе договора поставки; приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц; из собственного производства; безвозмездная передача; приобретение от физических лиц за наличный расчет.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

Документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

Правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

Верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

Правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

Соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

Правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

Полноту учета операций с аффилированными лицами;

Соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Необходимо проверить:

1. Проверить правильность классификации запасов по всероссийскому классификатору в зависимости от отрасли-производителя для установления номенклатурного номера; правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.

2. Анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступление МПЗ от поставщиков: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, удостоверениями качества и т.д.).

3. Сопоставление данных первичных документов по оплате поставщиков и данных документов на оприходование МПЗ, а также проверка в наличии правильно оформленных договоров по этим сделкам.

4. Сопоставление данных первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета (отчеты о движении МПЗ, журналы-ордера).

5. Проверка правильности оценки (согласно учетной политике) МПЗ при поступлении, приобретении.

6. Письменные запросы, устные опросы работников, специалистов, «третьих» лиц.

7. Проверка правильности учета (выделение на сч.19) и принятие к зачету (возмещению) НДС.

8. Проверка правильности корреспонденции счетов – нет ли случаев, когда поступающие МПЗ не оприходованы, а отмечены на другие счета (по учету затрат, расчетов, фондов).

9. Проверка правильности списания МПЗ по разным направлениям (реализация, безвозмездная передача, списание из-за недостач, порчи, хищений). Для этих целей необходимо проанализировать правильность оформления документов по расходу и внутрихозяйственному перемещению МПЗ; правильность их учета в бухгалтерии.

10. Сопоставление (сверка) данных документов на списание ценностей и соответствующих реестров бухгалтерского учета. Особое необходимо уделить списанию материалов на реализацию.

11. Проверка правильности оценки МПЗ, списанных на издержки производства и реализованных. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить одним из следующих вариантов метода оценки запасов: по себестоимости единицы приобретения материалов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Из указанных вариантов оценки организация выбирает единственный вариант в учетной политике самостоятельно. Поэтому надо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки материальных ресурсов.

операций по внутреннему их перемещению

229. Под отпуском кормов, семян, продуктов, минеральных удобрений, запасных частей, материалов, сырья и других товарно-материальных ценностей в производство понимается выдача их со склада (кладовой) непосредственно для скармливания скоту и птице, внесения в почву и т.п. для производства сельскохозяйственной, прочей продукции, изготовления материалов, выполнения работ (оказания услуг), в т.ч. строительно-монтажных и ремонтных работ, а также для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

230. Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, фермы, в бригады, рабочие места в аналитическом учете, как правило, определяется в оценке по учетным ценам (без учета транспортно-заготовительных расходов) или плановой себестоимости.

231. Сельскохозяйственная продукция, сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) по массе, объему или счету в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

232. Отпуск продуктов предприятиям общественного питания, детским дошкольным учреждениям, перемещение продукции, товаров и материалов из одного склада на другой склад или в другую кладовую данной организации при систематическом пополнении запасов кладовых подразделений и ферм с центральных складов оформляется накладной внутрихозяйственного назначения или лимитно-заборной ведомостью (картой) (форма N М-8), выписываемых на основании распоряжения руководителя сельскохозяйственной организации. Лимитно-заборные ведомости (карты) (форма N М-8) составляются, как правило, в тех случаях, когда отпуск материальных ценностей производится по установленным нормам на планируемый объем работ в полеводстве, строительстве, при ремонте в ремонтных мастерских и т.п.

233. Продукция и материалы, полученные со склада представителем производственного подразделения, должны быть полностью сданы им и оприходованы в местах хранения или использования.

234. Отработанные нефтепродукты принимаются на нефтесклад от водителей, трактористов-машинистов на основании накладных.

235. Сдача производственными подразделениями из производства на склад материальных ценностей, изготовленных ими или переработанных, должна оформляться путем выписки накладных на внутрихозяйственное перемещение материалов. Этими же накладными оформляются также операции по сдаче отделениями, бригадами, фермами (цехами, участками и т.д.) на склад или в кладовую отделения, цеха (участка) из производства остатков неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по накладным и другим документам), а также сдача отходов от производства продукции, отходов от брака, от ликвидации основных средств, от разборки временных сооружений и т.п.

236. По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места при подтверждении их расхода они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

237. Стоимость материалов, отпущенных и израсходованных на производство, относящихся к будущим отчетным периодам (на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель и т.п.), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Ведомости на получение кормов непосредственно для кормления животных:

выписываются в бухгалтерии на основании расчета потребности кормов на предстоящий период и подписываются руководителем сельскохозяйственной организации, главным зоотехником и главным бухгалтером. В них указывается, для какого вида и группы скота и птицы предназначается корм (на каждую группу составляется отдельный документ), установленный лимит ежедневного отпуска исходя из утвержденных норм кормления в пределах общего количества кормов, разрешенных к расходованию (в пределах установленного лимита), фактически отпущенные корма (скормленные) из расчета на имевшееся поголовье.

Ведомости расхода кормов выдаются бригадирам на срок, на который составлены кормовые рационы, но не более чем на месяц в двух экземплярах, из них один передается лицу, отпускающему корма, а второй хранится у получателя.

Отпуск сена, силоса, сенажа и другой продукции, используемой на корм без взвешивания, не производится.

Первый экземпляр указанных документов с распиской получателя кормов служит основанием для списания с подотчета кладовщика или другого материально ответственного лица отпущенных кормов. Второй - с распиской кладовщика на отпуск кормов находится у заведующего фермой, бригадира.

Ведомости расхода кормов проверяются руководителем подразделения и представляются в бухгалтерию для отражения расхода кормов в журнале учета расхода кормов (форма N СП-20).

260. Корма, подвезенные с полей к местам зимовки скота и сданные на ответственное хранение непосредственно бригадам животноводческих ферм, отпускаются на кормление животных также по ведомости расхода кормов. В этом случае один экземпляр ведомости или лимитно-заборной карты (ведомости) сдается в бухгалтерию, а второй хранится у бригадира и служит документом ежедневного учета кормов, выданных на кормление животных. При этом корма отпускаются под расписку старших рабочих или других работников, обслуживающих скот.

261. Грубые и сочные корма, находящиеся в период их заготовки на таком расстояния от мест размещения скота, когда не требуется дополнительная перевалка (транспортировка в новые места хранения), отпускаются в порядке, указанном в п. 259 настоящих Методических рекомендаций.

262. Учет расходования силоса, сенажа ведется по каждому силосному сооружению, бурту или кургану. Определив несколько раз массу силоса, сенажа в тележке, вагонетке, в которых он доставляется на ферму, можно ежедневно взвешивание не производить.

В целях контроля и регулирования расходования силоса, сенажа в хозяйстве ежемесячно на первое число проверяют соответствие фактического наличия силоса, сенажа учетным данным.

В течение первого месяца использования силоса необходимо проверить, соответствует ли примерная масса одного кубического метра силоса, взятая при оприходовании его фактической массе. Для этого рекомендуется вырезать слой полметра или один метр по длине траншеи (бурта) на всю или половину ее длины и на всю высоту и взвесить его. Тщательно обмерив эту вырезку, вычислить ее объем и, зная массу силоса, сенажа, определить среднюю массу его в одном кубическом метре.

При обнаружении недостач силоса, сенажа составляют акт, в котором указывают причины расхождений в массе: неправильное оприходование (ошибки при установлении объема, при определении массы одного кубического метра), порча кормов (вследствие неправильной закладки или использования); неточность в учете; умышленные искажения.

263. Скормленная животным зеленая масса трав, а также ботва корнеплодов, капустный лист и т.д. в конце дня записывается бригадиром по отвесам весовщика в ведомость расхода кормов, составляемую в двух экземплярах (для бригадиров растениеводства и животноводства).

264. Бухгалтерия проверяет количество кормов, указанных в ведомостях расхода кормов и в отчетах склада, кормокухни, устанавливает соответствие количества животных, указанного в ведомостях расхода кормов за каждое число отчетного месяца, поголовью, которое числится по книге учета движения животных и птицы.

265. О произведенной проверке документов на полученные и израсходованные корма бухгалтер делает соответствующую надпись в ведомостях расхода кормов.

266. Все документы по движению кормов в установленном порядке представляются в бухгалтерию после проверки с отчетами материально ответственных лиц и записями в книге (карточках) складского учета материалов и журнале учета расхода кормов.

267. Расход кормов на свиноводческом комплексе оформляется учетным листом движения животных и расхода кормов (форма N СП-48).

Перед выдачей бланков учетного листа на участок бухгалтерия указывает в них виды кормов, используемых для кормления содержащихся на данном участке животных.

Ежедневно в учетном листе указываются наличие кормов на начало дня, поступление и их расход за день и остаток на конец дня. Расход кормов показывается в натуральной массе и в кормовых единицах.

Данные о движении кормов в учетном листе подписываются зоотехником по кормам.

268. В бухгалтерии расход кормов по участкам учитывается в журнале учета кормов (форма N СП-20). На каждый участок в журнале отводится необходимое количество листов, где по числам месяца показывается расход кормов по их видам.

В конце месяца в бухгалтерии в целом по комплексу и по каждому участку составляется отчет о движении материальных ценностей, который представляется в центральную бухгалтерию.

Основанием для его составления служат итоговые данные журнала учета кормов. Остаток, приход и расход кормов отражаются в отчете по их видам, по каждому участку и по свиноводческому комплексу в целом. Расход кормов по видам показывается в физических центнерах, в центнерах кормовых единиц и в стоимостном выражении (в оценке по учетным ценам).

Отчет подписывается зоотехником по кормам, экономистом и начальником комплекса. Затем он используется бухгалтерией в качестве основания для списания кормов в затраты производства.

269. Отпуск запасных частей и ремонтных материалов оформляется накладной внутрихозяйственного назначения или лимитно-заборной ведомостью (картой) (форма N М-8) на получение материальных ценностей или ведомостью дефектов на ремонт машины. Указанные документы составляются в двух экземплярах для заведующего складом (кладовщика) и получателя. Отпуск производится только в пределах установленного лимита. На их основании ведутся записи в карточках складского учета материалов, а в конце месяца заведующий складом составляет отчет о движении материальных ценностей. Указанный отчет может составляться только в суммовом выражении по группам и маркам машин (без перечисления наименований).

270. Заведующий нефтескладом (заправщик) отпускает горючее и смазочные материалы или выдает талоны (в литрах) в подотчет заправщикам, трактористам-машинистам и водителям по лимитно-заборным ведомостям (картам), открываемым на каждого получателя в пределах установленных лимитов. Одновременно заведующий нефтескладом (заправщик) отмечает в путевых листах, учетных листах трактористов-машинистов количество (в литрах) отпущенных нефтепродуктов. Разовый отпуск нефтепродуктов производится по накладным.

Основными документами по первичному учету расхода нефтепродуктов являются путевые и учетные листы. Нефтепродукты для других производственных нужд (работа стационарных двигателей, котлов и др.) учитывают по лимитно-заборным ведомостям (картам) или накладным.

Данные о количестве полученных и израсходованных нефтепродуктов переносят в сроки, установленные графиком документооборота, из путевых (учетных) листов в накопительные ведомости учета затрат.

При этом в накопительных ведомостях записывают также количество нефтепродуктов по неиспользованным на начало и конец месяца талонам и остатки топлива в баках машин, закрепленных за каждым трактористом-машинистом и водителем автомобиля.

Оформленные и обработанные путевые и учетные листы за каждый отчетный период подлежат сверке с приложенными к отчету лимитно-заборными ведомостями (картами) и другими документами на отпуск нефтепродуктов, ведомостью возврата талонов. Проведенные сверки подтверждает подписью диспетчер гаража или другое лицо, осуществляющее оперативный учет нефтепродуктов. Сверку можно проводить по итоговым данным накопительных ведомостей о работе автомобилей и МТП, журнала учета работ и затрат (накопительные ведомости учета затрат).

Месячные итоговые данные о выдаче нефтепродуктов, отраженные в отчете о движении топлива и смазочных материалов, должны быть тождественны итоговым данным об использовании нефтепродуктов, записанным в накопительные ведомости учета затрат.

В учетных и путевых листах записывают количество топлива, израсходованного фактически и по норме на выполненный объем работы. На основании этих данных определяют перерасход или экономию топлива. Бухгалтерия предприятия ведет учет нормативного и фактического расхода нефтепродуктов, а также их экономии и перерасхода каждым трактористом-машинистом и водителем автомобиля.

В случае необходимости, а также в целях определения экономии или перерасхода нефтепродуктов могут быть открыты лицевые карточки водителей, которые составляют на основании соответствующих первичных накопительных документов.

На затраты производства фактический расход нефтепродуктов (в литрах) списывается на основании путевых листов, учетных листов, предварительно занесенных в накопительные ведомости учета затрат.

271. Сверхлимитный отпуск семян, кормов, удобрений, горючего и смазочных материалов, строительных и других материалов на производство и их замену оформляется отдельной накладной. К сверхлимитному отпуску относятся: дополнительный отпуск при перевыполнении производственной программы, дополнительный отпуск на покрытие перерасхода, на возмещение брака и др.

Сверхлимитный отпуск продукции и материалов и замена одних видов другими допускаются только по разрешению руководителя сельскохозяйственной организации или лиц, на то уполномоченных.

272. Отпуск из центрального склада подразделениям продукции и материалов, потребность в которых возникает периодически, должен осуществляться по накладным.

Отпуск продукции и материалов с небольшими отступлениями против количества, затребованного по первичному документу, допускается без получения дополнительного разрешения только в тех случаях, когда такой отпуск вызван состоянием упаковки, их объемом, размером, развесом и т.п.

273. Количество отпущенных в производство массово-однородных материалов (песок, щебень, гравий, уголь и др.) при невозможности отпуска их по фактической массе или обмеру допускается определять на основе проведения периодических (не реже одного раза в месяц) инвентаризаций остатков этих материалов. Результаты инвентаризации остатков этих материалов должны оформляться постоянно действующей инвентаризационной комиссией путем составления инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (ф. N ИНВ-3). Состав комиссии определяется приказом или распоряжением руководителя сельскохозяйственной организации.

274. Медикаменты (за исключением спирта), включая готовые лекарства, а также перевязочные материалы, биологические препараты, дезинфицирующие, дезинсицирующие средства списывают по актам, утверждаемым руководителем сельскохозяйственной организации, общей суммой. Спирт (ректификат и сырец), морфий, кофеин и другие ядовитые и сильнодействующие средства списываются в количественном и суммовом выражении по каждому рецепту в отдельности.

275. Продукция и материалы, утраченные в результате стихийных бедствий (наводнения, пожара и прочих чрезвычайных ситуаций), списываются по актам, составляемым специальной комиссией как чрезвычайные расходы с отнесением на счет 99 "Прибыли и убытки". В комиссию должны входить представители местных органов власти (администрации) и при необходимости страховых компаний. К акту прилагается справка метеорологической службы.

б) производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения. В отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие исправления. При осуществлении бухгалтерского учета с использованием средств вычислительной техники указанные исправления должны быть внесены в используемую информационную базу;

в) определять совместно с другими заинтересованными службами (отделами) организации отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;

г) регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.

278. Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям расходов организация может ежемесячно составлять сводную ведомость расхода материалов. В указанной ведомости материальные затраты (включая ТЗР) приводятся в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам (изделиям, видам продукции, работам, услугам) и статьям расходов.